國家稅務總局

關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告

國家稅務總局公告2024年第5號

　　為落實《國務院關于印發(fā)〈推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》（國發(fā)〔2024〕7號）要求，實行資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”，現將有關事項公告如下：

　　一、自2024年4月29日起，自然人報廢產品出售者（以下簡稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報廢產品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票（以下稱“反向開票”）。

　　報廢產品，是指在社會生產和生活消費過程中產生的，已經失去原有全部或部分使用價值的產品。

　　出售者，是指銷售自己使用過的報廢產品或銷售收購的報廢產品、連續(xù)不超過12個月（指自然月，下同）“反向開票”累計銷售額不超過500萬元（不含增值稅，下同）的自然人。

　　二、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)（包括單位和個體工商戶，下同），應當符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業(yè)務：

　?。ㄒ唬氖挛ｋU廢物收集的，應當符合國家危險廢物經營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經營許可證；

　?。ǘ氖聢髲U機動車回收的，應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書；

　?。ㄈ┏ｋU廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業(yè)應當符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經營主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經營者備案。

　　三、自然人銷售報廢產品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應當引導持續(xù)從事報廢產品出售業(yè)務的自然人依法辦理經營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。

　　四、資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應當向主管稅務機關提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》（附件1），并提供危險廢物經營許可證或報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書或商務部門再生資源回收經營者備案登記證明。

　　五、資源回收企業(yè)應當通過電子發(fā)票服務平臺或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開具標注“報廢產品收購”字樣的發(fā)票。
　　六、資源回收企業(yè)“反向開票”，以及納稅人銷售報廢產品自行開具發(fā)票時，應當按照新的《商品和服務稅收分類編碼表》正確選擇“報廢產品”類編碼（附件2）。稅務總局將根據需要適時對《商品和服務稅收分類編碼表》進行優(yōu)化調整，并在開票系統(tǒng)中及時更新。

　　七、資源回收企業(yè)可以根據“反向開票”的實際經營需要，按照規(guī)定向主管稅務機關申請調整發(fā)票額度，或最高開票限額和份數。

　　八、資源回收企業(yè)銷售報廢產品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應當申請對“反向開票”的票種進行調整。

　　資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。

　　九、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產品，本公告施行前已按有關規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。

　　除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內不得再選擇增值稅簡易計稅方法。

　　十、資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》時，應當填寫對應的藍字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應。

　　十一、資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，應當按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，于次月申報期內向主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》（附件3）和《代辦稅費明細報告表》（附件4），并按規(guī)定繳納代辦稅費。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的，主管稅務機關暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。

　　十二、資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時，應當就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意，并保留相關證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”，出售者可以向稅務機關申請代開發(fā)票。

　　十三、出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關稅費優(yōu)惠政策調整，按照調整后的政策執(zhí)行。

　　出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，當月銷售額超過10萬元的，對其“反向開票”的資源回收企業(yè)，應當根據當月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。

　　十四、出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，按照銷售額的0.5%預繳經營所得個人所得稅。

　　出售者在“反向開票”的次年3月31日前，應當自行向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應當向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。

　　稅務機關發(fā)現出售者存在未按規(guī)定辦理經營所得匯算清繳情形的，應當依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。

　　十五、資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項目，其反向開具的發(fā)票屬于《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。

　　十六、資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票，符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進行稅前扣除的，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關規(guī)定處理。

　　十七、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規(guī)定保存能證明業(yè)務真實性的材料，包括收購報廢產品的收購合同或協議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務的時間、地點、出售者及聯系方式、報廢產品名稱、數量、價格等，以備查驗。納稅人現有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內容的，無需單獨建立臺賬。

　　十八、資源回收企業(yè)應當對辦理“反向開票”業(yè)務時提交的相關資料以及資源回收業(yè)務的真實性負責，依法履行納稅義務。一經發(fā)現資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務虛假的，稅務機關取消其“反向開票”資格，并依法追究責任。

　　十九、稅務機關將持續(xù)優(yōu)化納稅服務，利用新信息技術手段不斷提升資源回收企業(yè)“反向開票”、代辦稅費的便利度。

　　特此公告。

　　附件：

　　1、資源回收企業(yè)“反向開票”申請表

　　2、“報廢產品”類編碼

　　3、代辦稅費報告表

　　4、代辦稅費明細報告表

國家稅務總局

2024年4月24日

【解讀】

關于《國家稅務總局關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告》的解讀

　　為落實《國務院關于印發(fā)〈推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》（國發(fā)〔2024〕7號）要求，實行資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”，4月25日，稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告》（2024年第5號，以下簡稱5號公告）?，F解讀如下：

　　一、自然人報廢產品出售者包括哪些？收購報廢產品后再銷售的自然人，是否包括在內？

　　答：按照現行發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售報廢產品，可以自行開具發(fā)票；自然人銷售報廢產品（包括銷售自己使用過的報廢產品，或者銷售收購的報廢產品）可以向稅務機關申請代開發(fā)票，已經實現了報廢產品流通環(huán)節(jié)合規(guī)開、受票的覆蓋。5號公告落實黨中央、國務院決策部署，實行資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”，是為了進一步提升資源回收企業(yè)向自然人收購報廢產品時取得發(fā)票的便利性。

　　5號公告所稱自然人報廢產品出售者（以下簡稱出售者）既包括銷售自己使用過的報廢產品的自然人，也包括銷售收購的報廢產品的自然人，且自然人應符合連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元的條件。這里的“反向開票”累計銷售額，包括多個資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開票”的銷售額。

　　為規(guī)范市場和稅收秩序，5號公告還規(guī)定，自然人銷售報廢產品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應當引導持續(xù)從事報廢產品出售業(yè)務的自然人依法辦理經營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。

　　舉例說明：

　　情形一：資源回收企業(yè)A公司已取得“反向開票”資格。2024年7月至10月，自然人甲收購的廢紙，全部銷售給A公司，每月銷售一次，各月不含稅銷售額分別為200萬元、200萬元、100萬元和200萬元。除此之外，自然人甲未發(fā)生其他銷售報廢產品業(yè)務。2024年7月至9月，自然人甲銷售報廢產品的累計銷售額為500萬元，符合5號公告相關條件，A公司可向其“反向開票”。但在2024年10月，自然人甲再次向A公司銷售廢紙時，因其連續(xù)不超過12個月銷售報廢產品的累計銷售額超過500萬元，不再符合5號公告的相關規(guī)定，A公司不得再向其“反向開票”。同時，自然人甲可依法辦理經營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。

　　情形二：資源回收企業(yè)A公司、C公司均已取得“反向開票”資格。自然人甲于2024年8月向資源回收企業(yè)A公司銷售廢紙，不含稅銷售額為280萬元，A公司已向其“反向開票”；自然人甲于2024年9月向資源回收企業(yè)B公司銷售廢紙，不含稅銷售額為50萬元，B公司因不符合“反向開票”條件，未取得“反向開票”資格，未向自然人甲“反向開票”，自然人甲向稅務機關申請代開發(fā)票；2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙，不含稅銷售額為200萬元。除此之外，自然人甲未發(fā)生其他銷售報廢產品業(yè)務。2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙時，因其連續(xù)不超過12個月“反向開票”業(yè)務中銷售報廢產品的累計銷售額未達到500萬元（280＋200=480萬元），因此，C公司向自然人甲收購廢紙，可以向其“反向開票”。

　　二、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應符合什么條件？

　　答：實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，應當符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業(yè)務：

　?。ㄒ唬氖挛ｋU廢物收集的，應當符合國家危險廢物經營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經營許可證；

　?。ǘ氖聢髲U機動車回收的，應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書；

　　（三）除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業(yè)應當符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經營主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經營者備案。

　　另外，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，包括單位和個體工商戶。即，從事資源回收業(yè)務的符合上述條件的個體工商戶也可以申請“反向開票”。

　　三、符合條件的資源回收企業(yè)應如何申請“反向開票”？

　　答：資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應當向主管稅務機關提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》，申請表內容包括：“反向開票”申請時間、回收報廢產品類別、銷售報廢產品適用增值稅計稅方法等。同時，需提供危險廢物經營許可證或報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書或商務部門再生資源回收經營者備案登記證明。

　　四、“報廢產品”類編碼的適用范圍是什么？

　　答：為推行資源回收企業(yè)“反向開票”，稅務總局更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，增加了“報廢產品”類編碼，下設十類報廢產品編碼（具體包括廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產品、報廢機動車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池）以及“其他報廢產品”類編碼。資源回收企業(yè)“反向開票”時，以及納稅人銷售報廢產品自行開具發(fā)票時，均應當在“報廢產品”類編碼中選擇正確的編碼。如果銷售的報廢產品不屬于上述十類報廢產品，應當在“其他報廢產品”類編碼中選擇對應的編碼，還需要填寫報廢產品的具體品名。

　　稅務總局將根據需要，適時對《商品和服務稅收分類編碼表》進行優(yōu)化調整，并在開票系統(tǒng)中及時更新，涉及重要調整的，適時予以公布。

　　五、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)可開具什么發(fā)票？

　　答：考慮到納稅人需要發(fā)票進行所得稅稅前扣除，適用增值稅一般計稅方法的納稅人還需要增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額的實際情況，因此，如資源回收企業(yè)屬于適用增值稅一般計稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；如屬于增值稅小規(guī)模納稅人，或者選擇適用增值稅簡易計稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應當申請對“反向開票”的票種進行調整，并根據選擇適用的增值稅計稅方法正確開具發(fā)票。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。

　　情形一：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產品選擇適用增值稅一般計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司向銷售報廢產品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為202萬元。對于上述收購業(yè)務，A公司選擇反向開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅銷售額200萬元，稅額2萬元。則A公司在計算2024年6月所屬期增值稅應納稅額時，可按規(guī)定抵扣上述進項稅額2萬元。

　　情形二：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產品選擇適用增值稅簡易計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年7月，A公司向銷售報廢產品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為101萬元。對于上述收購業(yè)務，由于A公司已選擇適用增值稅簡易計稅方法，因此只能向自然人甲反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票。

　　六、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅簡易計稅方法后，能否變更增值稅計稅方法？

　　答：資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產品，在5號公告施行前已按有關規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內不得再選擇增值稅簡易計稅方法。

　　舉例說明：

　　情形一：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢產品業(yè)務選擇適用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。A公司根據實際經營情況，于2024年7月1日起改為選擇適用增值稅一般計稅方法。此后，如A公司需再次選擇適用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇適用增值稅一般計稅方法滿36個月，即2027年6月30日（2024年7月1日至2027年6月30日共計36個月）后方可重新選擇適用增值稅簡易計稅方法。

　　情形二：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢產品業(yè)務選擇適用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。如A公司在2024年7月31日前未改為選擇適用增值稅一般計稅方法，而是繼續(xù)選擇適用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇適用增值稅簡易計稅方法滿36個月，即2025年12月31日（2023年1月1日至2025年12月31日共計36個月）后方可選擇適用增值稅一般計稅方法。

　　七、資源回收企業(yè)“反向開票”后，需要開具紅字發(fā)票的如何處理？

　　答：資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形，需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紅字增值稅專用發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》；需要通過電子發(fā)票服務平臺開具紅字增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《紅字發(fā)票信息確認單》。資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》時，應當填寫對應的藍字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應。

　　八、出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？

　　答：出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關稅費優(yōu)惠政策調整，按照調整后的政策執(zhí)行。

　　需要注意的是，出售者應以每月通過“反向開票”銷售報廢產品的累計銷售額作為依據，判斷能否適用上述增值稅優(yōu)惠政策，可能涉及多個資源回收企業(yè)向其“反向開票”的銷售額。

　　舉例說明：

　　情形一：2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為2萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計9萬元，未超過月銷售額10萬元的標準，可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，A公司、B公司、C公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費。

　　情形二：2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為5萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計12萬元，超過月銷售額10萬元的標準，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。A公司需代辦申報并繳納增值稅為3萬元×1%=0.03萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，C公司需代辦申報并繳納增值稅為5萬元×1%=0.05萬元，附加稅費按現行規(guī)定代辦申報并繳納。

　　情形三：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元，由A公司反向開具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經雙方協商后由B公司反向開具了征收率為1%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計7萬元，未超過月銷售額10萬元的標準，符合小規(guī)模納稅人免征增值稅政策條件。由于自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務選擇放棄享受免稅政策，應按B公司反向開具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計算繳納增值稅，由B公司代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費，其他業(yè)務仍可享受免稅政策。綜上，A公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費；B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，附加稅費按現行規(guī)定代辦申報并繳納。

　　情形四：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為8萬元，由A公司反向開具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經雙方協商后由B公司反向開具了征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計12萬元，超過了月銷售額10萬元的標準，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。同時，自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務，選擇放棄享受小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策，應按B公司反向開具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計算繳納增值稅。綜上，A公司需代辦申報并繳納增值稅為8萬元×1%=0.08萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×3%=0.12萬元，附加稅費按現行規(guī)定代辦申報并繳納。

　　九、資源回收企業(yè)“反向開票”時，如何代辦出售者的經營所得個人所得稅？

　　答：出售者按照銷售額（不含增值稅）的0.5%預繳經營所得個人所得稅，由資源回收企業(yè)在“反向開票”時按規(guī)定代辦申報事項、繳納代辦稅費。

　　十、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應如何進行代辦申報事項、繳納代辦稅費？

　　答：實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，應按照規(guī)定在“反向開票”的次月申報期內，向企業(yè)所在地主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，繳納代辦的增值稅及附加稅費、個人所得稅。

　　十一、出售者應如何自行辦理經營所得個人所得稅年度匯算清繳申報？

　　答：出售者需要在次年3月31日前自行向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳。其中，出售者沒有投資個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的，以經常居住地為經營管理所在地。出售者還同時投資個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的，分別向經常居住地、被投資企業(yè)所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳后，選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務機關辦理經營所得年度匯總申報。

　　十二、“反向開票”的資源回收企業(yè)，能否按規(guī)定就“反向開票”部分對應的銷售額享受資源綜合利用產品和勞務增值稅即征即退政策？

　　答：資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項目，其反向開具的發(fā)票屬于《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”，因此，“反向開票”部分對應的銷售額可以按規(guī)定享受資源綜合利用產品和勞務增值稅即征即退政策。

　　舉例說明：

　　資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其經營范圍為收購廢鋼鐵用于生產煉鋼爐料，生產工藝符合《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》規(guī)定的技術標準和相關條件，且已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司銷售煉鋼爐料的不含稅銷售額為1500萬元，除購進廢鋼鐵外，其他可抵扣進項稅額合計12萬元。A公司當月購進3批次廢鋼鐵，其中，向自然人甲收購廢鋼鐵，收購金額為505萬元，不含稅銷售額為500萬元，已向其反向開具了增值稅專用發(fā)票，注明稅款5萬元；向自然人乙收購廢鋼鐵，收購金額為202萬元，不含稅銷售額為200萬元，因自然人乙不符合條件，未向其“反向開票”，也未取得代開的發(fā)票；向小規(guī)模納稅人B公司購進廢鋼鐵并取得增值稅專用發(fā)票，購進金額為303萬元，不含稅銷售額為300萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款3萬元。A公司向自然人甲收購廢鋼鐵和向B公司購進廢鋼鐵，均取得符合政策規(guī)定的發(fā)票；向自然人乙收購廢鋼鐵屬于應當取得但未取得發(fā)票，該部分廢鋼鐵對應產品的銷售收入不得適用資源綜合利用產品增值稅即征即退政策。因此計算即征即退政策的可申請退稅額時，則：

　　不得適用即征即退政策的銷售收入=1500×[200÷（500＋200＋300）]=300萬元

　　可抵扣進項稅額=12＋5＋3=20萬元

　　可申請退稅額=[（1500-300）×13%-20]×30%=40.8萬元。

　　十三、通過“反向開票”方式開具的發(fā)票是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？

　　答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年第28號）等稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。資源回收企業(yè)通過“反向開票”方式開具的發(fā)票，符合上述稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

　　十四、資源回收企業(yè)應如何做好企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理？

　　答：“反向開票”措施為資源回收企業(yè)取得合規(guī)的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證提供了便利，可以在很大程度上解決困擾資源回收企業(yè)所得稅成本無票列支問題，助力企業(yè)進一步規(guī)范會計核算，降低涉稅風險。同時，對于包括通過“反向開票”方式開具的發(fā)票在內的各類企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，資源回收企業(yè)均應嚴格按照稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)取得的稅前扣除憑證不符合相關規(guī)定的，相應的支出將不能在發(fā)生年度稅前扣除。不符合規(guī)定進行稅前扣除的，稅務機關將依法調整其應納稅所得額，追繳稅款，并嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關規(guī)定處理。